Folha de pagamento, compras, vendas, CMV e estoques
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Cai no edital de Agente PF, Escrivão PF, Banco Central, Receita Federal, Receita Federal
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Resumo
Folha, compras e vendas geram os lançamentos mais comuns da empresa comercial. O ponto central é separar o que é despesa, o que é custo do estoque e o que é só valor a repassar.
- Folha: salário bruto, contribuição patronal e FGTS são despesa; INSS e IRRF do empregado são retenções.
- Férias e 13º: apropriados mês a mês.
- Custo de aquisição: preço mais frete e seguro da compra e tributos não recuperáveis, menos descontos comerciais.
- CMV: estoque inicial mais compras líquidas menos estoque final.
- Inventário: periódico ou permanente.
- Critérios de custo: PEPS e custo médio ponderado.
Entenda
Folha de pagamento
A despesa da empresa é o salário bruto mais os encargos do empregador: contribuição previdenciária patronal e FGTS. O INSS e o IRRF descontados do empregado não são despesa da empresa. São retenções: a empresa desconta do salário e recolhe ao governo. O salário líquido é o bruto menos as retenções.
Ex.: salário bruto de 5.000, INSS do empregado de 500, IRRF de 300, contribuição patronal de 1.000 e FGTS de 400.
- D Despesa de salários 5.000 · C Salários a pagar 4.200 · C INSS a recolher 500 · C IRRF a recolher 300.
- D Encargos sociais 1.400 · C INSS a recolher 1.000 · C FGTS a recolher 400.
- Despesa total da empresa: 6.400.
Férias e 13º salário
Pela competência, o direito do empregado nasce a cada mês trabalhado. A empresa apropria todo mês 1/12 do 13º e das férias, com passivo em contrapartida. O pagamento só baixa o passivo.
Ex.: salário de 3.600. Todo mês: D Despesa de 13º salário 300 · C 13º salário a pagar 300. Em dezembro, o pagamento baixa o passivo acumulado.
Custo de aquisição
O custo de aquisição compreende o preço de compra, os tributos não recuperáveis e os custos de transporte, seguro e manuseio diretamente atribuíveis à compra. Descontos comerciais e abatimentos são deduzidos (CPC 16, item 11). O frete e o seguro pagos na venda são despesa com vendas.
Ex.: compra de 12.000, com desconto na nota de 200 e ICMS recuperável de 1.000; frete de 500 e seguro de 300 pagos pelo comprador. Custo do estoque: 12.000 − 200 − 1.000 + 500 + 300 = 11.600.
Compras líquidas, CMV e resultado com mercadorias
- Compras líquidas: compras brutas menos devoluções de compras, abatimentos e descontos incondicionais obtidos.
- CMV: estoque inicial + compras líquidas − estoque final.
- Resultado com mercadorias (lucro bruto): receita líquida de vendas − CMV.
Na devolução de vendas, a receita bruta é reduzida e a mercadoria volta ao estoque.
Ex.: receita bruta de 100.000, ICMS sobre vendas de 17.000, estoque inicial de 20.000, compras de 60.000 e estoque final de 30.000. Receita líquida: 83.000. CMV: 20.000 + 60.000 − 30.000 = 50.000. Lucro bruto: 33.000.
Inventário periódico e permanente
- Periódico: o estoque final é apurado por contagem física no fim do período, e o CMV sai da fórmula.
- Permanente: a ficha de estoque registra cada entrada e saída; o CMV é conhecido a cada venda.
Ex.: no permanente, cada venda gera dois lançamentos: D Clientes · C Receita de vendas, pelo preço; D CMV · C Mercadorias, pelo custo.
PEPS e custo médio
O CPC 16, item 25, admite dois critérios: Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) e custo médio ponderado. O UEPS (último a entrar, primeiro a sair) não está entre eles. No PEPS saem primeiro as unidades mais antigas, e o estoque final fica pelos custos mais recentes. Com preços em alta, o PEPS dá CMV menor, estoque final maior e lucro maior que a média.
Ex.: estoque inicial de 10 unidades a 10; compra de 10 unidades a 12; venda de 15 unidades.
- PEPS: CMV = 10 × 10 + 5 × 12 = 160; estoque final = 5 × 12 = 60.
- Média: custo médio = (100 + 120) ÷ 20 = 11; CMV = 15 × 11 = 165; estoque final = 55.
Custo ou valor realizável líquido
Os estoques são mensurados pelo custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor (CPC 16, item 9). Valor realizável líquido é o preço de venda estimado menos os custos para concluir o produto e os gastos para vender.
Ex.: mercadoria que custou 1.000 só pode ser vendida por 900, com comissão de 50. Valor realizável líquido: 850. O estoque é reduzido para 850, com perda de 150 no resultado.
Quadro
| Item | Tratamento |
|---|---|
| INSS e IRRF do empregado | Retenção; passivo a recolher |
| Contribuição patronal e FGTS | Despesa da empresa |
| Frete e seguro na compra | Custo do estoque |
| Frete na venda | Despesa com vendas |
| Devolução de compra | Reduz as compras |
| Devolução de venda | Reduz a receita bruta; mercadoria volta ao estoque |
| ICMS recuperável na compra | Ativo, fora do custo |
Como a banca cobra
- "O INSS descontado do salário do empregado é despesa da empresa." → errado (é retenção; despesa é a contribuição patronal).
- "O método UEPS é admitido pelo CPC 16 para avaliação de estoques." → errado (só PEPS e custo médio ponderado).
- "No inventário periódico, o CMV é apurado a cada venda, por meio da ficha de estoque." → errado (isso é o permanente).
- "Em período de preços crescentes, o PEPS resulta em CMV maior que o da média ponderada móvel." → errado (saem os custos antigos, mais baixos: CMV menor).
- "Pelo PEPS, o estoque final fica avaliado pelos custos mais antigos." → errado (fica pelos mais recentes).
- "Férias e 13º salário são reconhecidos como despesa apenas no mês em que são pagos." → errado (apropriação mensal, pela competência).
- "Empresa com estoque inicial de 10 unidades a R$ 10 comprou 10 unidades a R$ 14 e vendeu 15. Pelo PEPS, o CMV é de R$ 170." → certo (10 × 10 + 5 × 14).
- "Com 10 unidades a R$ 10 em estoque e compra de 10 a R$ 20, a venda de 5 unidades pela média tem custo de R$ 75." → certo (custo médio de 15).
- "O seguro sobre o transporte de mercadorias compradas, pago pelo comprador, é despesa com vendas." → errado (integra o custo de aquisição).
- Detalhe que derruba o item: a banca troca a ponta da operação. Frete e seguro na compra são custo; na venda, despesa. Desconto do empregado é retenção; encargo do empregador é despesa.
Revisão rápida
INSS do empregado é despesa da empresa?Revelar
Não; é retenção a recolher.
Que encargos da folha são despesa da empresa?Revelar
Contribuição patronal e FGTS, além do salário bruto.
Qual a fórmula do CMV?Revelar
Estoque inicial + compras líquidas − estoque final.
Frete na compra vai para onde?Revelar
Para o custo do estoque.
Que critérios de custo o CPC 16 admite?Revelar
PEPS e custo médio ponderado.
Com preços em alta, qual critério dá lucro maior?Revelar
O PEPS.
Em que inventário o CMV é conhecido a cada venda?Revelar
No permanente.
Por quanto se mensura o estoque?Revelar
Pelo custo ou pelo valor realizável líquido, o menor.
Referência
Mapa mental
Folha
- Despesa: salário bruto, INSS patronal, FGTS
- Retenção: INSS empregado, IRRF
- Férias e 13º por competência
Compras
- Custo: preço, frete, seguro
- Tira tributo recuperável
- Compras líquidas: menos devoluções e abatimentos
Resultado
- CMV = EI + CL − EF
- Lucro bruto = vendas líquidas − CMV
Inventário
- Periódico: contagem física
- Permanente: ficha contínua
Avaliação (CPC 16)
- PEPS e média aceitos
- UEPS proibido
- Menor entre custo e realizável
⚠️ Pegadinha
- Frete na venda é despesa
Questão 1, Agente PF, Certo ou Errado
O INSS descontado do salário do empregado é despesa da empresa.
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Gabarito: Errado
Errado. O valor descontado pertence ao salário do empregado e a empresa apenas o retém, registrando INSS a recolher no passivo. Despesa da empresa é o salário bruto, ao lado do INSS patronal.
Questão 2, Agente PF, Certo ou Errado
Com estoque inicial de 20.000, compras líquidas de 50.000 e estoque final de 15.000, o CMV é de 55.000.
Revelar gabarito
Gabarito: Certo
Certo. Pela fórmula, CMV = estoque inicial + compras líquidas − estoque final. Com os dados do item, 20.000 + 50.000 − 15.000 = 55.000, que é justamente o valor afirmado.
Questão 3, Agente PF, Certo ou Errado
O frete pago na compra de mercadorias integra o custo de aquisição.
Revelar gabarito
Gabarito: Certo
Certo. Pelo CPC 16, o custo de aquisição reúne o preço e os gastos para trazer a mercadoria, como fretes e seguros sobre a compra. O frete sobre vendas, ao contrário, é despesa de venda.
Questão 4, Agente PF, Certo ou Errado
O método UEPS é admitido pelo CPC 16 para avaliação de estoques.
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Gabarito: Errado
Errado. O CPC 16 aceita o PEPS e o custo médio ponderado, mas não permite o UEPS, método também rejeitado pelo fisco. O critério de sair primeiro o último que entrou está vedado.
Questão 5, Agente PF, Certo ou Errado
No inventário periódico, o CMV é apurado a cada venda, por meio da ficha de estoque.
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Gabarito: Errado
Errado. Apuração a cada venda, com ficha de estoque, é característica do inventário permanente. No periódico, o estoque é apurado por contagem física no fim do período, e o CMV sai da fórmula.
- Revelar resposta
INSS do empregado × INSS patronal
Do empregado: retenção (passivo a recolher), não é despesa. Patronal: despesa da empresa.
- Revelar resposta
Custo de aquisição (CPC 16)
Preço + fretes e seguros + tributos não recuperáveis − descontos incondicionais − tributos recuperáveis.
- Revelar resposta
Fórmula do CMV
CMV = Estoque inicial + Compras líquidas − Estoque final.
- Revelar resposta
Critérios de avaliação de estoques aceitos
PEPS/FIFO e custo médio ponderado; UEPS/LIFO não é permitido.
- Revelar resposta
Inventário periódico × permanente
Periódico: contagem no fim; CMV pela fórmula. Permanente: ficha contínua; CMV a cada venda.
- Revelar resposta
FGTS na folha
8% sobre a remuneração; encargo do empregador (despesa), não descontado do empregado. D Despesa FGTS / C FGTS a recolher.
- Revelar resposta
PEPS × média com preços subindo
Preços crescentes: PEPS → CMV menor, estoque final maior, lucro maior. A média fica entre os extremos.
- Revelar resposta
Compras líquidas
Compras brutas + frete/seguro do comprador − devoluções − abatimentos − descontos incondicionais − tributos recuperáveis.
- Revelar resposta
Férias e 13º — competência
Apropriados mês a mês: D Despesa / C Férias (ou 13º) a pagar, no passivo.
- Revelar resposta
Mensuração dos estoques (CPC 16)
Menor valor entre o custo e o valor realizável líquido.
- Revelar resposta
Frete na compra × na venda
Na compra (pago pelo comprador): integra o custo. Na venda (pago pelo vendedor): despesa com vendas.
- Revelar resposta
Devolução de vendas
Dedução da receita bruta; a mercadoria volta ao estoque e o CMV é estornado.
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