Auditoria

Testes de observância, substantivos, subavaliação e superavaliação

2 min de leitura8 questões

Para revisar

Resumo

Teste de observância. Expressão tradicional do edital. As NBC TA usam teste de controle: procedimento para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações (NBC TA 330).

Procedimento substantivo (NBC TA 330). Planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Inclui testes de detalhes (de classes de transações, saldos e divulgações) e procedimentos analíticos substantivos.

Direção do teste (NBC TA 500, item A27). Depende da finalidade.

Para testar superavaliação das contas a pagar, testar as contas registradas pode ser relevante.
Para testar subavaliação, testar o registrado não serve: usam-se desembolsos subsequentes, faturas não pagas, faturas de fornecedores e exceções dos relatórios de recebimento.

Regra prática. Superavaliação parte do registro para o documento. Subavaliação parte da fonte externa ou posterior para o registro, à procura do que não foi lançado.

Indagação. Sozinha, não é suficiente para testar a efetividade operacional dos controles.

Pegadinha FGV. Teste de controle avalia o controle. Teste substantivo busca distorção no valor.

Visão geral

O auditor combina testes de controle e procedimentos substantivos conforme o risco avaliado. Quanto maior o risco de distorção, mais persuasiva deve ser a evidência.

Regra

Ver íntegra

Objetivo	Direção
Superavaliação	Registro → documento
Subavaliação	Documento/evento → registro

Pontos-chave

Passivo: risco típico é subavaliação; omissão não aparece no registro.
Ativo e receita: risco típico é superavaliação.
Procedimento analítico substantivo é procedimento substantivo.

Como a FGV cobra

Exemplos autorais, no formato da banca.

"Para achar passivo omitido, basta testar as contas registradas." → errada (NBC TA 500, A27).
"Teste de controle avalia a efetividade operacional dos controles." → certa (NBC TA 330).

Referência

Fontes consultadas (1)

NBC TA de Auditoria Independente (CFC, compilação)

Mapa mental

Observância
- Teste de controle
- Efetividade operacional
Substantivos
- Detalhes
- Analíticos
Direção
- Superavaliação: registro ao documento
- ⚠️ Subavaliação: fonte ao registro

Questão 1, Múltipla escolha
O teste de observância, chamado teste de controle nas NBC TA, avalia:
1. A)
  a efetividade operacional dos controles
2. B)
  o saldo de caixa
3. C)
  a opinião do auditor
4. D)
  a materialidade
5. E)
  o lucro tributável
Revelar gabarito
Gabarito: letra A
O teste de observância, chamado teste de controle pela NBC TA 330, avalia a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção de distorções. Confundi-lo com exame de saldos é o erro típico, pois saldo é objeto do procedimento substantivo.
Questão 2, Múltipla escolha
Procedimento planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações é:
1. A)
  teste de controle
2. B)
  revisão analítica de governança
3. C)
  substantivo
4. D)
  asseguração limitada
5. E)
  observância
Revelar gabarito
Gabarito: letra C
A NBC TA 330 define procedimento substantivo como o planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Teste de controle e observância são sinônimos entre si e avaliam o funcionamento do controle, não a distorção no valor.
Questão 3, Múltipla escolha
Compõem os procedimentos substantivos:
1. A)
  testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos
2. B)
  somente confirmações
3. C)
  somente indagações
4. D)
  testes de controle e cartas
5. E)
  contagens físicas
Revelar gabarito
Gabarito: letra A
Os procedimentos substantivos, segundo a NBC TA 330, abrangem testes de detalhes de classes de transações, saldos e divulgações e procedimentos analíticos substantivos. Citar somente confirmações restringe a categoria a uma técnica apenas, deixando de fora o restante.
Questão 4, Múltipla escolha
Para testar subavaliação de contas a pagar, é mais adequado:
1. A)
  testar as contas registradas
2. B)
  recalcular a depreciação
3. C)
  inspecionar ações
4. D)
  testar desembolsos subsequentes e faturas não pagas
5. E)
  conferir o capital
Revelar gabarito
Gabarito: letra D
Conforme o item A27 da NBC TA 500, subavaliação se testa com desembolsos subsequentes e faturas não pagas, fontes capazes de revelar o que não foi lançado. Testar o registrado não serve, porque a dívida omitida não aparece nesse saldo.
Questão 5, Múltipla escolha
Na superavaliação de contas a pagar, é relevante:
1. A)
  verificar apenas desembolsos futuros
2. B)
  testar as contas a pagar registradas
3. C)
  consultar só a administração
4. D)
  confirmar capital social
5. E)
  reduzir a amostra
Revelar gabarito
Gabarito: letra B
O item A27 da NBC TA 500 indica que, para superavaliação de contas a pagar, testar as contas registradas pode ser relevante, partindo do registro para o documento. Desembolsos futuros atendem à direção oposta, voltada à subavaliação.

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